年末調整と決算対策のポイント／税理士　橋本清治

年末調整とは

　給与の支払者は、毎月の給与や賞与を支払う際に所定の「源泉徴収税額表」によって所得税を源泉徴収しなければならない。その源泉徴収した税額の年間合計額は、給与を受け取った人の年間給与総額に対する所得税額（年税額）と一致しないのが通常である。

　その主な理由は、1.源泉徴収税額表が年間を通して毎月の給与の額に変動がないものとして作られており、実際には年の中途で給与の額が改定されている場合があること。2.年の中途で扶養親族等に異動があっても、異動後の支払い分から源泉徴収税額を修正するだけで、さかのぼって各月の源泉徴収税額が修正されないこと。3.配偶者特別控除や生命保険料・地震保険料の控除など年末調整の際に控除されるものがあることなどがあげられる。

　この不一致を精算するために、年間の給与総額が確定する年末にその年の所得税額（年税額）を正しく計算し、これまでに徴収した税額との差額を徴収または還付することが必要となる。この精算手続を「年末調整」と呼んでいる。

年末調整の事務手続き

1. 源泉徴収簿に記載した毎月の給与や賞与の支払額、給与・賞与から控除した社会保険料（雇用保険など）、源泉徴収した税額の年間合計額を計算する。年の中途で採用した従業員の場合には、前職（１月から退職月まで）の源泉徴収票に記載された給与等の金額を合算する。
2. 1.で集計した年間の給与の総額から「給与所得控除後の給与等の額」を求め、「所得控除」の合計額を差引し、「課税所得金額」を算出する。「課税所得金額」に税率を乗じて税額を求め、住宅借入金等特別控除を控除して年税額を算出する。
3. 2.で求めた年税額と従業員から源泉徴収した年間の税額との差額を本人還付（不足の場合は徴収）する。
4. 従業員から源泉徴収した税額（未納付分）に年末調整の過不足税額の合計額を加えて、翌年の１月１０日（特例が提出されている場合は２０日）までに納付しなければならない。

年末調整事務の留意点

1. 扶養控除等申告書について
   　「平成２３年分扶養控除等申告書」の提出がない場合（乙欄適用）には、年末調整することはできない。正社員・パート・アルバイトを問わず「扶養控除等申告書」を受理する必要がある。平成２３年中に扶養親族等の異動があった場合には「扶養控除等申告書」に変更の内容を記入しなければならない。
   　平成２２年度税法改正により、平成２３年分から扶養控除の対象を１６歳以上の扶養親族とされた。１６歳未満の扶養親族（年少扶養親族）については、扶養控除を受けることはできないが、住民税に関する事項の欄には、記入する必要がある。
   　１９歳以上２３歳未満の扶養親族（改正前１６歳以上２３歳未満）については、特定扶養親族の欄に○を付ける（扶養控除の額６３万円）。
   　居住者の控除対象配偶者又は扶養親族が同居特別障害者である場合には、年少扶養親族の扶養控除の廃止に伴い、同居障害者に対する障害者控除の額を１人につき７５万円（改正前は配偶者控除又は扶養控除に３５万円を加算）とされた。
2. 国民年金保険料・国民年金基金掛金について
   　国民年金保険料及び国民年金基金の掛金について社会保険料控除の適用を受ける場合には、「保険料控除申告書」に支払額を記入するとともに証明書を添付しなければならない。
3. 後期高齢者医療制度の保険料について
   　従業員が生計を一にする親族の後期高齢者医療制度の保険料を口座振替等により支払った場合には、社会保険料控除の適用を受けることができる。なお、後期高齢者医療制度の保険料が年金から天引きされている場合には、年金受給者が社会保険料控除の適用を受けることになる。
4. 地震保険料控除について
   　地震保険料を支払った場合には地震保険料控除の適用を受けることができる（最高５万円）。経過措置として、平成１８年１２月３１日までに締結した長期損害保険契約（保険期間１０年超、満期返戻金有、平成１９年１月１日以降契約内容を変更していないもの）については、従来と同様に控除を受けることができる（最高１万５千円）。
   　地震保険料と長期損害保険料の両方ある場合には、控除額は合わせて最高５万円。
5. 個人の府民税及び市民税の住宅借入金等特別税額控除制度について
   　住宅借入金等特別控除の適用がある者（平成１１年から平成１８年までの間に入居した者又は平成２１年から平成２５年の間に入居する者に限る）について、所得税の額から税額控除することができない住宅借入金等特別控除の額がある場合には一定額を住民税の額から控除される。
   　適用を受ける際には、源泉徴収票の摘要欄に「居住開始年月日」、「住宅借入金等特別控除可能額」を記入する必要がある。

決算対策と消費税（１,０００万円超個人事業者）

　決算対策と消費税の留意点は次のとおりである。

1. 決　算

   　所得金額は、収入金額から必要経費を差引し算出されるため、本年分の収入金額になるものや未払経費・減価償却費など本年分の必要経費になるものを計上する必要がある。この手続きを「決算整理」という。

   1. 収入金額
      　年内に保険診療・検診・予防接種等を行ったもので、年末までに入金していないものは、未収入金に計上し収入金額に計上する必要がある。

   2. 必要経費
      1. 薬品等の棚卸
         　医薬品や診療材料等は、収入の原価として実際に使用したものが必要経費となる。
         　たな卸の金額は、年末に残っている薬品等の数量（実際に調べる）にその年の最終の仕入単価（納入価）を乗じて計算する（消費税分はプラスする）。
      2. 少額減価償却資産の必要経費算入
         　青色申告者が１個・１組３０万円未満（消費税込）の器具備品等を取得し事業に使用した場合には、取得価額の合計額が３００万円に達するまでの金額（平成２３年１月１日以降に開業された方は取得価額の合計額３００万円を按分計算）を取得した年の必要経費にすることができる。確定申告書に取得価額に関する明細書を添付する必要がある。
      3. 減価償却制度について
         　減価償却資産（建物・医療機械など）について平成１９年４月１日以後に取得したものと平成１９年３月３１日以前に取得したものに区分し、それぞれの償却方法で減価償却し、必要経費に計上する。
         　平成１９年３月３１日以前に取得した減価償却資産について償却費の累積額が取得価額の９５％に達している場合には、取得価額の５％から１円を控除した額について、５年間均等償却し、必要経費に計上する。
         　平成２０年４月１日以後締結した所有権移転外リース契約については、リース資産を売買により取得したものとされるため、リース料総額（取得価額）をリース期間定額法により減価償却し、必要経費に計上する。
      4. 特別償却の必要経費算入等
         　青色申告者が適用することができる特別償却等は次のとおりである。その選択にあたっては、その可否を検討し、特別償却等を適用する必要がある。

         「医療用機器等（新品）の特別償却（措置法１２条の２）」
         　取得価額５００万円以上（消費税込）の医療用機器や医療の安全の確保するための機器、新型インフルエンザに係る医療の提供を目的とする病床の確保するための機器を取得し事業に使用した場合には、普通償却費とは別に取得価額の１２％（改正前１４％）・安全確保機器１６％（改正前２０％）・新型インフルエンザ機器―（改正前２０％）を特別償却することができる。
         　平成２０年４月１日以後締結した所有権移転外リース契約については、特別償却制度の適用を受けることができない。
         　（注）平成２１年４月１日以降取得等した医療機器は厚生労働大臣が指定したものが対象とされる。
         　平成２３年６月３０日以後取得等する心電図・顕微鏡・生体情報モニター連動ナースコール制御機・注射薬自動払出機・医療情報読取照合装置・特殊寝台・新型インフルエンザ機器については、平成２３年税法改正により、特別償却の対象機器から除外された。なお、平成２３年６月２９日以前に取得等したものは従前のとおり特別償却の対象機器とされる。
         　特別償却率の引き下げについては、平成２３年６月３０日以後に取得等するものに適用され、平成２３年６月２９日以前に取得等したものは従前のとおりとされる。

         「中小企業者の機械等（新品）の特別償却又は税額控除（措置法１０条の３）」
         　取得価額１２０万円以上（消費税込）の一定のコンピュータ等（一定のソフトウエアは７０万円以上）を取得し事業に使用した場合には、普通償却費とは別に取得価額の３０％の特別償却か取得価額の７％の税額控除のいずれか選択適用することができる。
         　平成２０年４月１日以後に締結した所有権移転外リース契約については、リース料総額が上記要件を満たせば、税額控除の適用を受けることができる。ただし、特別償却制度の適用は受けることができない。

         「教育訓練費の税額控除（措置法１０条の４第６項）」
         　平成２１年から平成２３年の各年に従業員に対する教育訓練費を支出した場合で、
         　教育訓練費（注）の割合が０．１５％以上であるときは、教育訓練費の額の１２％（教育訓練費割合が０．２５％未満には一定の率）の税額控除を受けることができる。
         （注）教育訓練費割合＝教育訓練費÷（給与＋法定福利費＋教育訓練費）

2. 消費税
   　平成２１年分の課税売上（検診や予防接種、自費診療等）（注）が１,０００万円超の事業者は、平成２３年分の消費税課税事業者となる。
   　平成２３年分から新たに課税事業者になられた方で、簡易課税制度を選択した場合には、簡易課税制度を２年間継続する必要がある。
   　平成２４年分の消費税申告分から「本則課税」から「簡易課税」に変更する場合や「簡易課税」から「本則課税」に変更する場合には、その可否を検討し、平成２３年１２月３１日までに税務署に所定の届出書を提出する必要がある。
   　（注）事業資産の譲渡や他の事業、不動産収入（地代収入、居住用の賃貸収入は除く）なども自費診療等に合算するので注意が必要である。
   　（注）免税事業者の判定（平成２３年消費税法改正）
   　改正前は、基準期間（前々年）の課税売上が１,０００万円以下の者が免税事業者とされていた。
   　改正後は、基準期間（前々年）の課税売上が１,０００万円以下、前年の１月から６月まで（特定期間）の課税売上が１,０００万円以下（売上に代えてその期間の給与支給額でもよい）のいずれにも該当する者が免税事業者となる。なお、この改正は平成２５年分から適用される。
   　したがって、平成２４年分の免税事業者の判定は、平成２２年分の課税売上で行われる。